Prensa
15/08/2002

Ventajas de los canjes por granos

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Las buenas condiciones de las mercados externos que le están posibilitando al campo importantes exportaciones de cereales, se contraponen con la marcada falta de financiamiento que sufren los productores y que le impiden acceder en muchos casos a la compra de insumos básicos. Publicado en La voz del interior (Córdoba) el día viernes 30/08/2002, en Ambito Financiero el día lunes 19/08/2002, en La Gaceta (Tucumán) el día viernes 30/08/2002 y en el sitio www.e-campo.com el día martes 27/08/2002.

Ante esta realidad, ha resurgido una operatoria que tiene larga data en el ámbito granario; esto es, el canje de granos por insumos, bienes de uso y locaciones y prestaciones de servicios.

De esta manera, el productor logra –vía canje por granos– algunas ventajas impositivas y comerciales. El trueque o permuta (de eso se trata el canje) permite compensar los IVA y, de esta manera, el productor evita que se le practique la retención del 12 por ciento, y necesita menos cereal para efectuar la adquisición del insumo.

Componente cambiario

El contador Héctor Tristán, especialista en el tema, observa que existe también un fuerte componente cambiario subyacente, dado que si el productor vende primero su grano sufre la retención del 12 por ciento del IVA, pero también fija el precio del cereal en pesos, con una demora de no menos de 10 días desde la celebración del contrato y hasta la percepción del precio, con el consiguiente riesgo cambiario.

De otra forma, si se realiza la operación mediante el canje, al celebrar la operación habrá fijado la relación de canje, esto es cuanto cereal deberá entregar para adquirir el insumo, el bien de uso o el servicio. Además, se estaría evitando el impuesto sobre débitos y créditos bancarios y, eventualmente, se optimizarán otros costos de comercialización, remarca Tristán.

¿Qué es el canje?

El canje por granos son operaciones de venta de insumos agropecuarios, bienes de uso y locaciones, y prestaciones de servicio, cancelables con la entrega física de granos u oleaginosas.

Éstas pueden ser de dos tipos. La primera corresponde a un canje diferido en el tiempo; es decir, primero se entregan los insumos y luego, en el momento de la cosecha, se produce la entrega de los granos en cancelación de aquellos.

La segunda es el pago en especies, la entrega de los productos primarios en pago de una obligación presente originada en un saldo de cuenta corriente, de una facturación por insumos o cualquier combinación relacionada. La moneda que se utiliza generalmente en estos casos son dólares estadounidenses, tanto para la facturación de los insumos como para los cereales y oleaginosas.

Facturación de granos

La facturación en dólares estadounidenses, tanto en el caso de la venta de los insumos como en la liquidación por la entrega de los granos (formularios C 1116 B), no encuentra impedimentos en la legislación actual, ya que está sustentada por los artículos 617 y 619 del Código Civil.

Sobre las normas, Tristán destacó que establecen que quien se compromete a entregar dólares, debe dólares, por lo cual no existen obstáculos para contraer obligaciones en dólares ni para facturar en moneda extranjera.

En materia tributaria, el artículo 15 de la RG 3445 de la DGI, referida a normas de facturación, dispone que en los casos de operaciones realizadas en moneda extranjera, corresponderá indicar en el comprobante que se emita el tipo de cambio utilizado. Asimismo, el artículo 110 de la ley 11.863 señala en su parte final que las operaciones y réditos en moneda extranjera serán convertidas al equivalente en moneda de curso legal resultante de la efectiva negociación o conversión de aquella.

Diferencias de cambio

En cuanto al canje de insumos por productos primarios a entregar en cosecha, la facturación está sujeta a los términos de la Ley Nº 23.349 y modificatorias en especial del artículo quinto (“Nacimiento del hecho imponible”), que en el tercer párrafo del punto 2), inciso a), señala que el hecho imponible para este tipo de operaciones, se perfeccionará en el momento de la entrega de los granos, tanto para los insumos como para los productos primarios entregados en canje.

Por lo tanto, no se produce ninguna diferencia de cambio, dado que la ley ha independizado el valor real de los insumos/ granos de la base imponible para tributar el IVA, y además la determinación es simultánea para ambas facturaciones y en moneda de curso legal.

En el caso del pago en especies, se está ante una recepción de granos en pago de una obligación en dólares (sea un saldo de cuenta, una o más facturas, etcétera). Las situaciones que pueden darse son las siguientes: 1) Operaciones anteriores facturadas en dólares dieron origen a la obligación de dar una suma de dólares por parte del productor, quien procede a su vencimiento a cancelarla con la entrega física de los granos.

2) En ese momento, se confeccionará la documentación por los granos recibidos a un precio en dólares, discriminando el IVA en igual moneda, en cumplimiento con lo establecido por la RG 3445, artículo 15 y la Ley Nº 11.863 en su artículo 110.

3) Para esta parte de la operación, el tratamiento impositivo en el IVA se da por cumplido sin generar efectos ulteriores.

4) En lo que respecta a la suma cancelada en dólares, si ésta surge de la facturación en dólares, con IVA facturado en la misma moneda, deberíamos afirmar que en base a los dictámenes de la DGI 27/91 (DAL) y 24/91 (DAT), el impuesto al valor agregado de una operación original de venta facturada en dólares (fecha de la factura) debería ser calculado y liquidado al tipo de cambio que se estipuló en la factura.

Su pago posterior a la fecha de emisión en dólares o en este caso en especie, no debería generar ningún gasto financiero que incremente la base imponible para la liquidación del IVA.

 

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